Главная / Родительские права / Проводки Приобретение Неисключительных Прав В 2022г На Усно

Проводки Приобретение Неисключительных Прав В 2022г На Усно

Учет неисключительных прав на программное обеспечение 2022 проводки бюджет

Вместе с тем, согласно пункту 9 СГС «Нематериальные активы», инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего право на созданные результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).

«Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» (согласно СГС «Нематериальные активы») осуществляется операциями 2022 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухгалтерского учета.

Как правило, по лицензионному договору на программное обеспечение и базы данных предоставляется простая (неисключительная) лицензия, заключающаяся в предоставлении лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

При этом согласно пункту 26 СГС «Нематериальные активы» по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:

Неисключительная лицензия бухгалтерский учет

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением права пользования программным обеспечением, осуществляется на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции N 157н). Поэтому поступление и выбытие программ на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» может отражаться госучреждением на основании положений соответствующего лицензионного (иного) договора, а в качестве первичного документа может оформляться Справка (ф. 0504833).

Удовлетворяя требования заявителя по данному эпизоду, апелляционный суд, проанализировав положения статей 171-173 Налогового кодекса Российской Федерации, и учитывая, что приобретенный программный продукт Общество намерено было использовать в основной деятельности, то есть для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, пришел к правильному выводу, что Общество имеет право на налоговый вычет налога на добавленную стоимость в сумме 2 070 855 руб., уплаченного при приобретении программного продукта.

А согласно п. 47 Инструкции N 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату (создании, изготовлении) фактические вложения формируются не только из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу, подрядчику), но и из других расходов учреждения, связанных с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств.

Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения приобретаемого у ЗАО «Софткей»
Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ
Особенности бухгалтерского учета программного обеспечения, приобретаемого у ЗАО «Софткей» организациями- реселлерами для целей передачи/перепродажи третьим лицам
Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме экземпляров для целей перепродажи
Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения, поставляемого в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности (ГК РФ, часть IV, Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286)
Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ в форме получения прав на использование объектов интеллектуальной собственности для целей дальнейшей передачи полученных прав третьим лицам (пользователям)

заключается договор в письменном виде, предметом которого является отчуждение исключительного права. Его условиями предусматривается, что одна сторона (правообладатель) передает другой стороне (приобретателю) исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме. В договоре о передаче исключительного права в обязательном порядке должна быть указана сумма вознаграждения, которую приобретатель обязуется уплатить правообладателю. В противном случае договор считается незаключенным (п. 3 ст. 1234 ГК РФ). В результате заключения такого договора казенное учреждение становится правообладателем программы для ЭВМ. Казенное учреждение после перехода к нему исключительных прав на программное обеспечение вправе использовать его всеми возможными способами, не противоречащими закону, например, воспроизвести его в одном и более экземплярах, переработать, публично продемонстрировать (п. 2 ст. 1270 ГК РФ);
переход исключительного права должен быть зарегистрирован в Роспатенте, если результат интеллектуальной деятельности подлежит государственной регистрации. В этом случае исключительное право на такой результат переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Однако иногда для выполнения (оказания) определенных работ и услуг требуется специальное программное обеспечение. В этом случае казенное учреждение прибегает к услугам специализированных учреждений. С ними заключается договор, предметом которого является создание определенной программы для ЭВМ. В этом случае исключительное право на такую программу или базу данных принадлежит казенному учреждению, если договором не предусмотрено иное. Кроме того, когда договором не предусмотрено иное, исполнитель может использовать такую программу или такую базу данных для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства.

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании НМА согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания НМА или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, первоначальная стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При этом в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации” расходы на услуги в области информационных технологий, в том числе на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, относятся на подстатью 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ.

Когда фирма приобретает ПО у физического лица, то, независимо от применяемой системы налогообложения, при выплате дохода необходимо исполнить обязанности налогового агента и удержать НДФЛ*(22). Кроме того, если физлицо является налоговым резидентом, то имеет право претендовать на профессиональные налоговые вычеты*(23).

Важно также помнить, что в состав НМА включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса*(6). Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей*(7). Поэтому если затраты на создание исключительного права не превышают установленный стоимостной критерий, то «упрощенец» учитывает их как материальные расходы*(8). Такие расходы включают в налоговую базу*(9) в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса (как для исчисления налога на прибыль)*(10).

Новую первоначальную стоимость следует списывать в расходы для целей расчета «упрощенного» налога следующим образом:
2013 г.:
400 000 руб. х 50% = 200 000 руб.;
— в первом квартале:
200 000 руб. : 4 кв. = 50 000 руб.;
— за полугодие нарастающим итогом:
200 000 руб. : 4 кв. + 50 000 руб. = 100 000 руб.;
— за 9 месяцев нарастающим итогом:
200 000 руб. : 4 кв. + 100 000 руб. = 150 000 руб.;
— за год, нарастающим итогом:
200 000 руб. : 4 кв. + 150 000 руб. = 200 000 руб.
2014 г.:
400 000 руб. х 30% = 120 000 руб.;
— в первом квартале:
120 000 руб. : 4 кв. = 30 000 руб.;
— за полугодие нарастающим итогом:
120 000 руб. : 4 кв. + 30 000 руб. = 60 000 руб.;
— за 9 месяцев нарастающим итогом:
120 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб. = 90 000 руб.;
— за год, нарастающим итогом:
120 000 руб. : 4 кв. + 90 000 руб. = 120 000 руб.
2022 г.:
400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.;
— в первом квартале:
80 000 руб. : 4 кв. = 20 000 руб.;
— за полугодие нарастающим итогом:
80 000 руб. : 4 кв. + 20 000 руб. = 40 000 руб.;
— за 9 месяцев нарастающим итогом:
80 000 руб. : 4 кв. + 40 000 руб. = 60 000 руб.;
— за год, нарастающим итогом:
80 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб. = 80 000 руб.

В процессе использования стоимость НМА переносят на расходы равными долями в течение налогового периода*(3). Равные доли признают в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года*(4). Причем затраты на создание НМА самой организацией нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий*(5):
— оплата расходов;
— ввод в эксплуатацию.

Уделите особое внимание расходам на покупку исключительных прав. В перечне расходов, которые фирма имеет право принять для целей расчета «упрощенного» налога*(11), затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора выделены в отдельный блок*(12) и признаются в налоговой базе единовременно*(13).

Минакова Юлия

Работу современной организации трудно себе представить без компьютеров. После покупки персонального компьютера у бухгалтера организации неизбежно возникают многочисленные вопросы. Как отразить расходы на покупку и обслуживание компьютера? Когда можно принять к вычету уплаченные при покупке компьютера суммы НДС? Как учесть расходы на его ремонт? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете, прочитав данную статью.

Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.

Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.

Исключительные права обычно возникают, когда программа создается по заказу организации и адаптируется под ее требования. Если организация приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, она становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) продукта не вправе продавать или предоставлять его другим лицам.

Покупки дешевле 40000 руб. получится списать единовременно как материалы. Если компьютер учитывается как единый объект. Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете. Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей А затем спишите общую стоимость компьютера на счёт 01.В налоговом учёте принимайте компьютер к учёту как амортизируемое имущество. Отметим, что учёт компьютера в качестве единого объекта безопасен.
Учет поступления основных средств (документы, проводки) Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91.

Как отразить в учете казенного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав

Эксперт в консультации «Как отразить в бюджетном учете федерального казенного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на антивирусное программное обеспечение у коммерческой организации…» в СПС КонсультантПлюс ответил на вопрос учета НМА в 2022 году и привел примеры корреспонденции счетов для казенного учреждения.

Расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на антивирусное программное обеспечение у коммерческой организации следует отражать по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Порядок № 85н, Порядок № 209н).

Объекты прав пользования неисключительными правами, которые возникли в соответствии с лицензионным договором, являются неотъемлемой частью нематериальных активов. На такие объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии их к учету (п. 93 Инструкции № 157н, п. 33 Федерального стандарта № 181н).

Поскольку расходы по неисключительным правам в году не были отражены на счетах расходов будущих периодов и счетах расчетов, полагаем, что для исправления данной ошибки может применяться счет 0 86 При этом при отражении исправительных записей в данной ситуации следует учитывать, что услуга по предоставлению прав пользования программным продуктом за период по декабрь года была фактически оказана, в связи с чем восстанавливать расходы будущих периодов за время пользования программой в году, на наш взгляд, не нужно.

В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибки прошлых лет, инструкциями по бюджетному бухгалтерскому учету предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета, в частности: 0 18 “Доходы финансового года, предшествующего отчетному”, 0 19 “Доходы прошлых финансовых лет”, 0 28 “Расходы финансового года, предшествующего отчетному”, 0 29 “Расходы прошлых финансовых лет”, 0 84 “Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному”, 0 94 “Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет”, 0 86 “Иные расчеты года, предшествующего отчетному”, 0 96 “Иные расчеты прошлых лет” п.

Дебет 0 50 Кредит 0 86 – восстановлены расходы будущих периодов по неисключительным правам, поступившим в прошлом году, на сумму договора в той части, которая соответствует периоду неоказанной услуги с Дебет 0 86 Кредит 0 26 – восстановлена кредиторская задолженность учреждения по неисключительным правам в сумме долга, оставшегося на Увеличение забалансового счета 01 – отражено принятие к учету права пользования программным продуктом к забалансовому учету по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре; 4.

Затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на программное обеспечение и сертификата техподдержки, сначала могут быть учтены как расходы будущих периодов с последующим отнесением на финансовый результат текущего финансового года или на формирование себестоимости в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

Оплата по договору производится разовым платежом. Обновления оплачиваются ежемесячно в сумме 3 руб. Срок использования информационно-правовой системы в договоре не указан. Учетной политикой учреждения установлен срок использования таких активов, составляющий пять лет 60 месяцев.

Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

Создание электронной подписи подразумевает изготовление сертификата электронной подписи и ключа электронной подписи, хранящегося на материальном носителе. В последнее время в качестве такого носителя используются так называемые токены (eToken, Rutoken, ESMART Token).

При этом токен в данном случае следует рассматривать как одно из средств электронной подписи, предназначенное для идентификации и защиты информации участника электронного документооборота. Использование такого средства неразрывно связано с применением программы криптографической защиты информации. Поэтому флэшку, на которой хранится ключ электронной подписи, по мнению автора, не следует принимать к учету в качестве нефинансового актива, выполняющего самостоятельные функции.

Плата учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора относится на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции N 157н).

Создание и выдачу квалифицированных электронных подписей осуществляют аккредитованные удостоверяющие центры (ст. 13 Закона N 63-ФЗ). Стоит отметить, что многие компании, предлагающие услуги по сдаче электронной отчетности, выступают в качестве удостоверяющих центров.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Ранее подстатью для учета таких расходов хотели заменить кодами 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» и 353 КОСГУ для определенного срока использования. Согласно поправкам в Приказ № 209н, эти коды нужно использовать только при принятии к учету прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности.

По завершении года показатели счетов бюджетного учета по отражению ошибок прошлых лет подлежат закрытию на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Данные операции фиксируются в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина от 16.12.2010 № 174н).

Для бухгалтера бюджетного учреждения одним из основных документов служит Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157Н. В бухгалтерской среде его просто именуют инструкцией № 157н. Данный документ содержит план счетов бюджетного учета и инструкцию по его применению. Любая операция бюджетного учреждения должна сопровождаться проводкой, сделанной в соответствии с инструкцией № 157Н по бюджетному учету.

Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, которые возникли при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

В целях расчета налога на прибыль интеллектуальная собственность, полученная в пользование (неисключительное право на нее), не является нематериальным активом, поскольку в налоговом учете одним из необходимых условий признания нематериальным активом является наличие у организации исключительного права на интеллектуальную собственность. Однако при заключении лицензионного договора исключительное право к лицензиату не переходит (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 1233 Гражданского кодекса РФ ).

доходы — расходы на приобретение неисключительного права на интеллектуальную собственность не повлияют на налогообложение, поскольку такая организация не учитывает никаких расходов. Такой порядок установлен п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ;
доходы минус расходы — операция по приобретению неисключительного права на интеллектуальную собственность учитывается в следующем порядке: интеллектуальная собственность, полученная в пользование, не признается нематериальным активом, так как одним из необходимых условий признания нематериальным активом является наличие у организации исключительного права на интеллектуальную собственность. Однако при заключении лицензионного договора исключительное право на нее к лицензиату не переходит (п. 4 ст. 346.16 и п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ и абз. 2 п. 1 ст. 1233 Гражданского кодекса РФ ).

Существуют аргументы, позволяющие организации-лицензиату не распределять расходы, связанные с получением неисключительного права на интеллектуальную собственность, если они произведены единовременно, но относятся к лицензионному договору, заключенному на неопределенный срок. Эти аргументы приведены ниже.

Расходы следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99 ). Если расходы производятся единовременно, но относятся ко всему сроку действия договора (например, пошлины), их необходимо распределить. Такие расходы отражаются в составе расходов будущих периодов на счете 97 Расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности), при этом делается проводка:

Если затраты, сопутствующие получению неисключительных прав, несущественны (например, когда они состоят только из суммы пошлины), они могут быть учтены единовременно исходя из принципа рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 ). Критерий существенности отражается в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Например, Минфин России рекомендует применять критерий существенности, равный 5 процентам (п. 1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

*(4) Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.). Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения*(5).

Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ. Лицензии бессрочные, в договоре срок лицензии не указан. Программы используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом. Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензий?

К сведению: Налогоплательщик вправе выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения: 1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (не менее пяти лет); 2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно; 3) если налогоплательщик планирует использовать программы для ЭВМ в своей деятельности, например, в течение одного года, то он имеет право установить, что расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

Если же срок, который установлен в целях налогообложения прибыли, будет установлен и в целях бухгалтерского учета, это обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Бухгалтерский и налоговый учет компьютерных программ

Компьютерная программа, исходя из своей характеристики, похожа на специфическую категорию имущества – нематериальные активы, но в действительности к ним не относится. Так как в данном случае не выполняется одно из главных условий соответствия объекта учета категории нематериальных активов − исключительное право на этот объект. Приобретение компьютерной программы организацией – это, по сути, покупка неисключительных прав на пользование этой программы как пользователя.

Практически каждая организация в процессе своей деятельности сталкивается с приобретением и использованием компьютерных программ. Как учитываться расходы на компьютерные программы в бухгалтерском и налоговом учете? Какие проводки отражают учет компьютерных программ?

Для того чтобы принять компьютерную программу к учету, надо знать срок ее использования – период действия лицензии на программу. Он обычно указан в копии лицензии или лицензионном соглашении. В случае отсутствия таковой за период использования программного обеспечения принимается срок действия договора на приобретение. Если о сроке нет упоминания ни в договоре, ни в соглашении, то тогда следуя 4-му пункту ст. 1235 Гражданского кодекса, его следует считать равным 5 годам.

В течение всего полезного срока использования компьютерной программы производится списание первоначальной стоимости в дебетовую часть счетов учета затрат организации, в соответствии со спецификой используемого софта и его отношению к производственному процессу. По-простому, объект как бы амортизируется.

Пункт 1 ст. 272 НК РФ говорит, что расходы, принимаемые в целях налогообложения, должны проводиться в том отчетном периоде, в котором они совершены, в независимости от их оплаты. Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ расходы на программное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли. При этом расходы в размере первоначальной стоимости объекта можно списать единожды, так как Налоговый кодекс это не запрещает. В арбитражной судебной практике накопилось много случаев, когда судьи поддерживали именно эту позицию.

Особый порядок переноса на баланс применяйте в отношении прав пользования с неопределенным сроком использования. Их отражайте на счете 0 111 60 000 в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 в межотчетном периоде. По мнению Минфина, прежде операции по таким объектам не учитывались на счете 0 401 50 000. Поэтому корректировочные записи по данному счету отражать не нужно. Отметим, такой порядок не был закреплен в нормативных актах. Если учреждение руководствовалось другим подходом, способ переноса объектов на баланс рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.

Объекты, оставшиеся с 2022 года, перенесите с забалансового счета 01 на баланс. Так поступайте только с правами, которыми начиная с 1 января 2022 года будете пользоваться более 12 месяцев. Остатки по счету 0 401 50 000 спишите, а по счету 0 111 60 000 эти суммы начислите. Минфин рекомендовал сделать проводки операциями 2022 года в корреспонденции со счетом 0 106 60 000. Отметим, в этом случае будет искажена сумма поступлений прав пользования в текущем году. Поэтому рекомендуем согласовать этот подход с учредителем и финорганом, а также сделать ссылку на указания ведомства в учетной политике.

По новым правилам учтите и объекты, оставшиеся с 2022 года. Со счета 0 401 50 226 спишите остатки стоимости прав, по которым срок использования истекает в 2022 году. Эти суммы не относите на финрезультат прошлых лет. Проводку сделайте в корреспонденции со счетом 0 401 20 226 в первый рабочий день 2022 года. Такой порядок рекомендуем согласовать с учредителем и финорганом.

В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).

Сегодня невозможно найти компанию, не применяющую в работе какое-либо программное обеспечение – от специализированных производственных и учетных программ до средств защиты и сервисов представления отчетности. О том, как отразить в учете программное обеспечение (ПО), пойдет речь в нашей публикации.

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера. Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.

17 Мар 2022 etolaw 51